Дисконтирование дебиторской, кредиторской задолженности

Долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства (п. 9 [1]).

Текущая стоимость — дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе вычайно деятельности предприятия (п. 4 [1]).

Это изменение стоимости денег обусловлена ​​наличием трех факторов:

  • инфляция;
  • способность денежных средств приносить доход;
  • риск невозврата средств (или их части) в будущем.

Текущая стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива определяется применением соответствующей ставки дисконта к будущим денежным потокам от непрерывного использования актива и его продажи (списания) в конце срока полезного использования (эксплуатации). Будущие денежные потоки от актива определяются исходя из финансовых планов предприятия на период не более пяти лет. Если у предприятия есть опыт определения суммы ожидаемого возмещения актива и имеются расчеты, свидетельствующие о достоверности оценки будущих денежных потоков, то такая оценка может определяться на основании финансовых планов предприятия, которые охватывают период более пяти лет.

При этом денежные потоки в году, следующего за последним годом, на который составлен финансовый план, и за каждый последующий год использования актива принимаются в сумме, (без учета влияния инфляции) не превышает величину денежных потоков последнего года, на который составлен финансовый план (п. 9 [2]).

Дисконтирования — определение текущей стоимости денежного потока с учетом его стоимости, которая прогнозируется на будущее [3].

Ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налога), который используется в операциях с аналогичными активами. При отсутствии рыночной ставки процента ставка дисконта базируется на ставке процента на возможные займы предприятия или рассчитывается по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия (п. 14 [4]).

При определении ставки дисконта учитываются риски, кроме рисков, которые были учтены при определении будущих денежных потоков (п. 14 [4]).

Ставка дисконта — коэффициент, применяемый для определения текущей стоимости исходя из денежных потоков, которые прогнозируются на будущее, при условии их изменения в течение периодов прогнозирования. Ставка дисконта характеризует норму дохода на инвестированный капитал и норму его возвращения в послепрогнозный период, согласно которой на дату оценки покупатель может инвестировать средства в приобретение объекта оценки с учетом компенсации всех своих рисков, связанных с инвестированием [3].

Для расчета ставки дисконта целесообразно проводить такие оценочные процедуры [5]:

  • сравнения прогнозируемого годового чистого операционного дохода (рентного дохода) и цены продажи (цены предложения) относительно подобного имущества;
  • анализ альтернативных видов инвестирования и определение рисков инвестирования в объект оценки по сравнению с инвестициями с минимальным риском, а также в случае наличия — других дополнительных рисков инвестирования, связанных с объектом оценки;
  • другие оценочные процедуры, которые характеризуют доход на инвестированный капитал и возврат инвестированного капитала и обоснованные в отчете об оценке имущества.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), подлежащего получению, и отражается в составе прочих финансовых доходов или других финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно (п. 10 [6]).

Дисконтирования определяется по формуле [7]:

(1)   \begin{equation*}  PV=\frac{FV}{{(1+i)}^n} \end{equation*}

где: FV — будущая стоимость; PV — текущая стоимость; I-ставка дисконтирования; n — срок (число периодов).

Учитывая вышеизложенное, важным встает вопрос отражения дохода от дисконтирования кредиторской задолженности (или расходов от дисконтирования дебиторской задолженности) в момент ее возникновения и проведения амортизации дисконта в течение срока пользования на каждую последующую отчетную дату.

Следовательно, при составлении Декларации по налогу на прибыль предприятий и переносе показателей финансовой отчетности к ней, необходимо внимательно проанализировать данные аналитического учета бухгалтерских счетов «Другие финансовые доходы», «Прочие расходы», субсчетов «Результаты финансовых операций», «Расчеты с прочими кредиторами» , «Расчеты с прочими дебиторами». А также показатели строк 2220 «Прочие финансовые доходы» и 2270 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (форма № 2).

Сложность может быть вызвана расчетом ставки дисконтирования и текущей стоимости. Специалистом компании может быть оказана помощь при расчете ставки дисконтирования и текущей стоимости финансового актива.

[1] Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання». Мінфін України; Наказ, Положення від 31.01.2000 № 20.
[2] Про затвердження Національного стандарту N 2 «Оцінка нерухомого майна» Постанова Кабінету Міністрів України; Стандарт від 28.10.2004 № 1442.
[3] Про затвердження Національного стандарту N 1 «Загальні засади оцінки майна і майнових прав». Постанова Кабінету Міністрів України; Стандарт від 10.09.2003 № 1440.
[4] Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів». Мінфін України; Наказ, Положення від 24.12.2004 № 817.
[5] Про затвердження Національного стандарту N 1 «Загальні засади оцінки майна і майнових прав» Постанова Кабінету Міністрів України; Стандарт від 10.09.2003 № 1440.
[6] Про затвердження Національного стандарту N 3 «Оцінка цілісних майнових комплексів» Постанова Кабінету Міністрів України; Стандарт від 29.11.2006 № 1655.
[7] https://officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/397032.html.
[8] Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції». Мінфін України; Наказ, Положення від 26.04.2000 № 91.